Трансфертне ціноутворення

Міжнародні групи компаній прагнуть знизити податкове навантаження. Для цього багато хто вдається до трансфертного ціноутворення (ТЦО). Вони встановлюють внутрішні ціни, за якими вигідно продають товари взаємозалежним контрагентам. І, заради комерційної вигоди, роблять ці ціни істотно нижчими за ринкові. Отже, податків із них платять менше.

Щоб не втрачати доходи до бюджету, держави контролюють вартість угод із закордонними взаємозалежними контрагентами, особливо з офшорами. Незалежно від фактичної суми продажів, податки за контрольованою угодою треба сплачувати із середньоринкової вартості. Тобто не від реальної суми прибутку, а від розрахованої з урахуванням середньоринкових цін. Такі розрахунки називаються трансфертним ціноутворенням. Їх треба виконати акуратно відповідно до дозволених методик, щоб у податкової не виникли претензії.

Патентно-юридична компанія (ПЮК) СІОН надає послуги трансфертного ціноутворення в Україні. Ми здійснимо розрахунки, що доводять правильність визначення податкової бази. Такий розрахунок стане доказом для державної податкової служби (ДПС) у тому, що податки сплачені правильно.

Що таке трансфертне утворення на роялті?

Роялті – ліцензійна винагорода за використання об’єктів інтелектуальної власності. Ці платежі суттєво впливають на величину податків. У деяких випадках контролюючі органи можуть перевіряти, чи розмір роялті відповідає середньоринковому рівню. Наприклад, при сплаті до країн, з якими Україна уклала договори про уникнення подвійного оподаткування.

Податкова приділяє пильну увагу ціноутворенню за ліцензійними угодами. Якщо фактичний розмір роялті відрізняється від середньоринкового, податки перераховують та донараховують. Органи ДПС не повинні запідозрити, що транзакція з роялті веде до необґрунтованої вигоди з податків.

Наші фахівці допоможуть правильно вибрати метод ТЦО, уникнути помилок у заповненні звітності. А головне – обґрунтувати контрольовані операції при нарахуванні роялті (скажімо, між пов’язаними особами в Україні й на Кіпрі) та довести, що вони мають ділову, а не фіктивну мету. Якщо цього не зробити, суми роялті знімуть із податкових витрат та нарахують пеню за недоплачений податок на прибуток за весь час. Її величина може сягати мільйонів гривень.

Умови контролю трансфертного ціноутворення

Трансфертні ціни (трансфер прайсінг) можуть бути одним зі способів ухилення від податків. Тому продажі з їх використанням викликають інтерес ДПС. Об’єктами зацікавленості останніх є контрольовані угоди, тобто такі:

• Діяльність, що здійснюється із пов’язаними особами. Скажімо, нерезидентами з країн із низькою податковою ставкою, або між материнською компанією та постійним представництвом.
• Річний дохід платника податків, відображений у звітності, перевищує 150 млн. грн.
• Обсяг операції з кожним із контрагентів – понад 10 млн. грн.

Низькоподаткові країни – ті, у яких ставка податку на доходи хоча б на 5 одиниць нижча, ніж в Україні, тобто 13% і менше. Це Кіпр, Мальта, Ірландія, Португалія, ОАЕ, Ірландія, деякі території Швейцарії.

Мета податкових органів – визначити, чи відповідають середньоринковим ціни, встановлені компаніями. Під час перевірки обчислюється, чи правильно нараховувалися податки. Якщо виявиться заниження, податки донарахують. Уникнути проблем із ДПС допоможе уважний бухгалтерський облік та документообіг. Як варіант можна доручити ці завдання фахівцям на аутсорсі.

Податковий контроль за трансфертним ціноутворенням відповідно судовій практиці 2023 року

Всі угоди між взаємопов’язаними особами, а також з особами-нерезидентами є контрольованими. Українським податковим органам дозволяється порівнювати використані ціни з ринковими та донараховувати податки, якщо виявиться суттєве заниження цін у порівнянні з ринковими.

Податковий звіт щодо контрольованих угод передається до ДПС щорічно до 30 вересня за попередній рік. Тобто до 30.09.2021 – за 2020 рік. Для звіту є спеціальна форма. Платник податків зобов’язаний надати пакет документів, обумовлених п. 39.4.6 ПКУ. Він досить великий, щороку доповнюється.

Пакет документів подається українською мовою у паперовому чи електронному вигляді. Іноземні папери треба перекласти українською. Усі ці документи мають підвищений термін давності зберігання – 7 років (2555 днів) з подання декларації.

За порушення з платника податків можуть вимагати штраф:

• Незадекларована контрольована операція – 1% від її обсягу, але не більше ніж 300 прожиткових мінімумів (ПМ) для працездатних.
• Неподання документів за нею – 2% обсягу операції, але не більше 200 ПМ для працездатних.

Наші співробітники підготують звіт правильно, щоб не виникла потреба передавати уточнення. Це знизить ризики щодо звітності. Ми намагаємося уникати й інших моментів, які можуть підвищити ризики.

Регулювання процесу трансфертне ціноутворення на законодавчому рівні

Останній закон щодо ТЦО – № 466-IX від 16.01.2020. Він вніс суттєві зміни до Податкового кодексу України (ПКУ), в якому викладено суттєві питання трансфертного ціноутворення. До цього був закон №408-VII від 04.07.2013, теж із помітними нововведеннями.

Наразі в ПКУ статтю 39 присвячено особливостям трансфертного ціноутворення. Вона містить такі моменти:

• Ознака контрольованої угоди у фінансовому плані та у плані контрагентів (останніми виступають пов’язані особи-нерезиденти з низькоподаткових юрисдикцій).
• Пов’язані особи – тобто з часткою участі 25% і більше (юрособи), 50% і більше (фізособи).
• Методи розрахунку звичайних цін для порівняння (їх всього 5).
• Строки надання звітів про контрольовані угоди.

Фахівці патентного бюро ПЮК “СІОН” проаналізують діяльність компанії, рід занять, розміри угод, пов’язаних контрагентів та інші моменти. Вони допоможуть розібратися, чи належить фірма до тих, хто здійснює контрольовані операції відповідно до законодавства.

Особливості трансфертного ціноутворення в Україні

В Україні є міжнародні компанії, які продають товари нерезидентам із низькоподаткових юрисдикцій. ДПС проявляє до таких посилену увагу. Щоб уникнути пов’язаних із цим ризиків, рекомендуємо дотримуватися таких правил:

• Звіти про контрольовані операції здавайте вчасно. Кожне наступне уточнення підігріває інтерес до підприємства, що перевіряється.
• Фінзвітність, податкові документи не повинні показувати збитковість.
• Для «сировинних» товарів встановлюйте вартість за допомогою порівняльної неконтрольованої ціни (код 301 у звіті).
• Рентабельність операцій, відображених у звіті, не повинна бути нижчою від ринкової.
• Внутрішньогрупові послуги, за які вносяться гроші, повинні мати підтверджене виконання.

Консультанти СІОН у сфері ТЦО надають підтримку українським компаніям, угоди яких можуть потрапити під визначення контрольованих. Ми:

• Ідентифікуємо такі операції;
• Забезпечимо дотримання українського законодавства;
• Виявимо потенційні ризики з точки зору оподаткування;
• Проаналізуємо ланцюжок формування вартості (для обґрунтування трансфертної ціни);
• Надамо супровід під час перевірок;
• Супроводимо під час укладання угод про попереднє узгодження ціноутворення;
• Допоможемо в суперечках із ДПС, захистимо інтереси клієнта в суді.

Методи трансфертного ціноутворення

Щоб оцінити контрольовану операцію, застосовують принцип витягнутої руки. Тобто порівнюють її з еталонною неконтрольованою операцією, яка проводиться між непов’язаними особами. Принцип є основою методів ТЦО, викладених у п. 39.3 ПКУ. Ось ці методи:

• Порівняльна неконтрольована ціна (пріоритетний). Вартість визначається за аналогами.
• Ціни перепродажу. Додається надбавка, необхідна для реалізації.
• “Витрати плюс”. До собівартості додається націнка, характерна для таких об’єктів.
• Чистий прибуток. Підраховується рентабельність аналогічних операцій між незалежними компаніями.
• Розподіл прибутку. Береться до уваги розподіл вигоди між сторонами.

Вибір методу здійснюється відповідно до критеріїв, обумовлених ПКУ. До застосування методик треба підходити акуратно, інакше ДПС може замінити метод і донарахувати податки. Якщо використовується метод, який відрізняється від пріоритетного, його потрібно добре обґрунтовувати. Щоб не помилятися, ми ретельно вивчили вимоги ПКУ, рекомендації ОЕСР, знайомимося з рекомендаціями експертів на базі практики податкових перевірок.

У роботі з ТЦО є багато тонкощів, ми їх застосовуємо. Якщо ви зацікавлені у співпраці, зв’яжіться з нами зручним для Вас способом, представленим на сайті. Окрім цього наша компанія надає послуги з патентування, захисту інтелектуальної власності, забезпечуємо консультаціями по податковому, фінансовому, IT, інвестиційному праву тощо.